作者：徐元强 编辑：杨春艳
随着《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）》（以下称“36号文”）的发布，我国现行的营改增也进程也进入到了最后的冲刺阶段。现就36号文中增值税进项税额不得从销项税额中抵扣的情形做出风险提示。
一、未
作者：徐元强 编辑：杨春艳
随着《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）》（以下称“36号文”）的发布，我国现行的营改增也进程也进入到了最后的冲刺阶段。现就36号文中增值税进项税额不得从销项税额中抵扣的情形做出风险提示。
一、未取得增值税扣税有效凭证的风险
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）》（以下称“36号文”）附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条“纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”之规定，纳税人进行进项抵扣，必须取得增值税扣税凭证。增值税扣税凭证的类型包括：1、增值税专用发票；2、海关进口增值税专用缴款书；3、农产品收购发票、农产品销售发票；4、完税凭证。若以完税凭证作为增值税抵扣凭证，则应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
二、未取得收入扣除有效凭证的风险
36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定“4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额……5.（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额……6.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款……7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额……8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额……9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额……10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额”。
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》同时规定“按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证”。
因此，纳税人进行纳税申报时采用差额扣除的，扣除的部分也应当提供规定的有效凭证，如：发票、签收单据、完税凭证、财政票据等。若纳税人无法取得的上述凭证，则在申报缴纳增值税时，不得从收取的全部价款和价外费用中扣除支付给第三方的款项。
三、不得从销项税额中抵扣之情形
进项税额不得从销项税额中抵扣的项目，主要分为三大类：传统不得抵扣项目；新增不得抵扣项目；非正常损失不得抵扣项目。
（一）传统不得抵扣项目
传统不得抵扣项目主要包括：1、用于简易计税方法计税项目；2、免征增值税项目；3、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
上述传统不得抵扣项目不能抵扣的原因是：采用简易征收方式或者当应税劳务、应税产品或者应税服务已处于增值税的消费终端，再行抵扣已经没有任何意义。
（二）新增不得抵扣项目
新增不得抵扣项目主要包括：1、购进的旅客运输服务；2、贷款服务；3、餐饮服务；4、居民日常服务和娱乐服务；5、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。
对于旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不能抵扣，其主要考虑的是上述应税服务接收方一般都是消费者，因而不存在继续流转的可能。
（三）非正常损失
非正常损失不得抵扣项目主要包括：1、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；2、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；3、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；4、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
